第五十六條　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　「釋義」本條是關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)量屬性的規(guī)定。
　　本條是新增的內(nèi)容，原內(nèi)資、外資稅法對資產(chǎn)的計(jì)量屬性并沒有做直接規(guī)定。
　　為了正確核算企業(yè)資產(chǎn)的成本和支出，有必要根據(jù)稅收征管上的要求，對企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折耗提取辦法等做出相應(yīng)規(guī)定。資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的，可為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，始終處于一個(gè)變動不居的狀態(tài)，各方面的屬性、自身的價(jià)值等都是在不停的變化之中，其計(jì)量屬性等始終要在稅務(wù)上有一個(gè)處理，據(jù)以計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)的計(jì)量屬性，從會計(jì)角度而言，反映的是資產(chǎn)金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本（在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的余額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量）、重置成本（又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額）、可變現(xiàn)凈值（是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值，通常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量）、現(xiàn)值（是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性，通常用于非流動資產(chǎn)可回收金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等）和公允價(jià)值（是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~）等。在各種會計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。本條明確規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解。
　　一、企業(yè)資產(chǎn)的種類。
　　企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的資產(chǎn)有多種不同的分類。如根據(jù)流動性，可以將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指現(xiàn)金以及可以合理地預(yù)期將在一年或者超過一年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、待攤費(fèi)用等項(xiàng)目。非流動資產(chǎn)又稱長期資產(chǎn)，是指企業(yè)旨在生產(chǎn)經(jīng)營中長期使用或者為某種目的而長期持有的資產(chǎn)，包括長期投資（是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資和其他長期投資）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（如長期待攤費(fèi)用）。我們對資產(chǎn)的分類與界定，在充分考慮與尊重現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則上的要求的基礎(chǔ)上，必須適應(yīng)稅收屬性上的考量和要求，以減輕企業(yè)的核算、記賬經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，對個(gè)別之處，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅本身的特性，做相應(yīng)調(diào)適。本條關(guān)于資產(chǎn)的分類與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的分類沒有根本性的差異，只不過有些資產(chǎn)在準(zhǔn)則中細(xì)分為幾類，但條例中將其歸為一類處理，如條例中的無形資產(chǎn)實(shí)際上包括準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)、商譽(yù)和部分投資性房地產(chǎn)，條例中的投資資產(chǎn)包括準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資，條例中的固定資產(chǎn)還包括準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)和部分投資性房地產(chǎn)；有些資產(chǎn)在準(zhǔn)則中已有明確的分類，但條例中尚未給出一個(gè)統(tǒng)一的名稱，如準(zhǔn)則中規(guī)范的油氣資產(chǎn)可跟條例中規(guī)定的開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)相對應(yīng)。另外需要明確的是，企業(yè)所得稅法和本條例所列舉的各種資產(chǎn)類別，其分類標(biāo)準(zhǔn)或者層次，從一般文義理解上，相互之間并非界限清楚、層次分明，如無形資產(chǎn)是以企業(yè)的資產(chǎn)有無實(shí)物形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)而做的界定，相對應(yīng)的應(yīng)該是有形資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、存貨等又只是屬于有形資產(chǎn)下的一些具體類別，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、存貨等不是同一分類標(biāo)準(zhǔn)層次上的分類。
　　二、企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　條例第一次引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，這一概念在原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例及外資稅法中是不存在的，但在某些稅收規(guī)章及規(guī)范性文件中曾經(jīng)出現(xiàn)過，接近于原稅法中的計(jì)稅成本概念。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號———所得稅》規(guī)定，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，稱作該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是與資產(chǎn)的賬面價(jià)值相對應(yīng)的。有時(shí)二者是一致的，但有時(shí)候二者也會產(chǎn)生差異。這主要是由于會計(jì)與稅法的核算目的不同。制定財(cái)務(wù)會計(jì)制度的主要目的是為了真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門、潛在投資者以及其他會計(jì)報(bào)表使用者提供有用的決策信息。其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)的獲利能力、償債能力和資產(chǎn)的真實(shí)性。而制定稅法的主要目的是為了及時(shí)足額地為國家籌集財(cái)政收入，對社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。其根本點(diǎn)在于防止企業(yè)少計(jì)應(yīng)稅所得，少繳所得稅。由于會計(jì)與稅法的核算目的不同，對于收入的確認(rèn)、成本的扣除及資產(chǎn)的處理等，二者經(jīng)常會產(chǎn)生差異，這種情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)的賬面價(jià)值是不一致的。例如，企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日會將持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動損益反映出來，增加資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)，增加企業(yè)的當(dāng)期損益。但按稅法規(guī)定，該公允價(jià)值變動損益并不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)不變，仍為其歷史成本。但其賬面價(jià)值卻是其歷史成本加上公允價(jià)值變動損益后的余額，因而與其計(jì)稅基礎(chǔ)就出現(xiàn)了差異。另如，企業(yè)擁有一項(xiàng)存貨，在擁有期間，由于市場因素變化，存貨的價(jià)格降低，企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因而該存貨的賬面價(jià)值為其歷史成本減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但按稅法規(guī)定，企業(yè)提取存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能稅前扣除，因而該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本，與其賬面價(jià)值產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按直線法提取折舊，估計(jì)其使用壽命為15年，但按稅法規(guī)定其折舊年限最低不得少于20年，假如企業(yè)持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)5年后將其處置，此時(shí)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為其歷史成本減去按會計(jì)準(zhǔn)則提取的折舊，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻為其歷史成本減去按稅法規(guī)定可以計(jì)提的折舊，由于可以提取的折舊不同，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不同。
　　與其他計(jì)量屬性相比，歷史成本在可靠性上具有優(yōu)勢，如果在期末采用重置價(jià)格或者現(xiàn)值計(jì)價(jià)，不同的會計(jì)人員對這些概念會有不同的認(rèn)識，會計(jì)處理的結(jié)果也可能大相徑庭，但歷史成本是發(fā)生交易時(shí)的實(shí)際成本，是由客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的，不摻主觀因素，經(jīng)得起檢驗(yàn)。歷史成本會計(jì)在考核企業(yè)管理效率、設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制方面可以發(fā)揮重要的作用。之所以以歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，首先是考慮到歷史成本原則本身在會計(jì)上的可靠性和優(yōu)勢性，其次是考慮到稅收征管實(shí)踐的需要，因?yàn)橹挥袣v史成本是固定的，若想用其他方法來確定計(jì)稅基礎(chǔ)，將考慮不同的人、不同的環(huán)境等多種因素，具有較強(qiáng)的不確定性，同時(shí)花費(fèi)的資源成本也較高，不利于稅收征管。根據(jù)本條的規(guī)定，資產(chǎn)的歷史成本，是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。與其他計(jì)量屬性不同，歷史成本強(qiáng)調(diào)：一是其計(jì)算時(shí)點(diǎn)是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，而不是企業(yè)取得資產(chǎn)后持有期間的價(jià)值；二是企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)所實(shí)際發(fā)生的支出，強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性，即便是企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出，不管出于何種原因，若企業(yè)最終實(shí)際上沒有兌付這種義務(wù)性支出，那么這種所謂的“支出”是不被承認(rèn)的，不得納入資產(chǎn)的歷史成本之中。鑒于目前我國各類資產(chǎn)市場價(jià)格決定機(jī)制不夠健全和完善的情況，以及金融衍生工具少，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量小等特定情況，本條例沒有采用按公允價(jià)值確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。這也是多數(shù)發(fā)展中國家采用的做法。但根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)授權(quán)，對于某些已具備完善市場決定價(jià)格機(jī)制的資產(chǎn)，如外匯、上市公司的股票、期貨等，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會加緊研究對某些資產(chǎn)采用公允價(jià)值確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的問題。
　　三、計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整。
　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，強(qiáng)調(diào)的是在特定環(huán)境和時(shí)刻下，企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的支出，其數(shù)額是固定的，而且作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，不得由企業(yè)自由調(diào)整，否則會嚴(yán)重侵蝕稅基。但是企業(yè)的資產(chǎn)基本上是一個(gè)長期的存在，不是一次性消費(fèi)就消失的，也就是說資產(chǎn)對于某個(gè)持有者來說，有一個(gè)過程，而現(xiàn)實(shí)情況的復(fù)雜性，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常需求，企業(yè)持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)本身發(fā)生變化是常態(tài)，既可能是增值，也可能是減值，若一概不允許資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整，將無法真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的變化，也無法滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，需要對此有一個(gè)可以控制的調(diào)整可能，在維護(hù)國家稅收利益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益之間平衡。所以，本條規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間發(fā)生資產(chǎn)增值或者減值，符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的，可以調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，也就是企業(yè)調(diào)整特定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的前提為必須符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件，這樣就在計(jì)稅基礎(chǔ)上，通過這個(gè)規(guī)定，企業(yè)與國家之間找到了一個(gè)平衡點(diǎn)。